La conversión del negocio de una médico de cabecera a la forma BV reveló una pérdida contable de 270.000 euros en su vivienda. El inmueble figuraba como activo empresarial. Las autoridades fiscales se negaron a deducir la pérdida contable porque la propiedad no formaría parte de los activos empresariales. ¿Cómo se pronuncia el tribunal?
El punto de vista del médico de cabecera
La GP argumenta, en apoyo de su posición de que la propiedad podría contabilizarse como activo empresarial, que la propiedad se utilizó para los fines de su negocio durante más de 10%. La GP utilizó la habitación del ático, con una superficie de 18,75% de la superficie total de la vivienda, para los fines del negocio desde el momento en que se ocupó el inmueble hasta que se aportó a la sociedad limitada. En algún momento, el antiguo estudio en el ático se convirtió en un dormitorio. Posteriormente, el estudio se trasladó al antiguo dormitorio de la hija en el primer piso. El GP señala que el informe de tasación muestra en las fotos que el dormitorio del ático todavía tiene una cajonera, una impresora, un teclado y un monitor, que se utilizaban allí cuando era un estudio. Según el GP, el informe de tasación afirma erróneamente que el inmueble se utiliza íntegramente como vivienda.
Posición de las autoridades fiscales
La Agencia Tributaria considera que no existe un uso empresarial del inmueble. Argumenta que el interesado no ha aportado ninguna prueba objetiva de que el ático se utilice como espacio de trabajo. No hay ninguna foto del ático de la época anterior a la transformación.
La Agencia Tributaria no niega que en el ático hubiera un escritorio con un ordenador portátil antes de la transformación. Pero eso no significa necesariamente que todo el ático se utilizara exclusivamente con fines empresariales. El ático también podía ser utilizado por otros miembros de la familia para estudiar o como almacén de cosas privadas.
Para el criterio 10%, no sólo debe tenerse en cuenta la superficie. Por lo general, una vivienda residencial se utiliza casi en su totalidad para fines privados, como vivir, dormir y convivir todos los miembros de la familia. Que se realicen trabajos ocasionales en casa en una habitación cuya superficie supere los 10% de la superficie total no significa que la vivienda se utilice exclusivamente con fines empresariales durante más de 10%.
Juez marco de revisión
Según jurisprudencia reiterada, la voluntad del contribuyente, expresada en su contabilidad o de otro modo, suele ser determinante, salvo que sobrepase los límites de lo razonable. Por lo que respecta a una vivienda, debe asumirse, salvo circunstancias especiales, que por su naturaleza sólo puede pertenecer al patrimonio privado del empresario a efectos fiscales. Una distribución razonable de la carga de la prueba implica que el contribuyente soporta la carga de probar que existen circunstancias especiales en virtud de las cuales la casa puede considerarse, no obstante, parte del patrimonio empresarial.
¿Constituyen los bienes activos empresariales?
El tribunal consideró que la escritura de compraventa demostraba que se había adquirido una propiedad. No se presentaron fotografías de cómo era el ático en el período anterior a la renovación, ni se aportó prueba alguna de que el ático se utilizara exclusivamente para fines comerciales. El informe de tasación que se presentó es posterior a ese periodo y, además, ese informe no muestra cómo se utilizaba el ático. Ese informe no excluye que el ático se utilizara también con fines privados.
Conclusión
En opinión del tribunal, el GP no argumentó de forma plausible que los bienes pudieran contabilizarse como activos empresariales.
Nota: La cuestión en este caso era si el GP se le permitió clasificar la casa como activos empresariales. Esto requiere un mínimo estructural 10% uso exclusivamente empresarial. No pudo hacer esto último suficientemente plausible.
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