Una mujer de 49 años cuida de un hombre de 83 años sin hijos. Han constituido una pareja de hecho. Él fallece más de dos meses después. Tras su muerte, ella recibe una liquidación adicional del impuesto de sucesiones de casi 260.000 euros. Esto se debe a que la Administración Tributaria considera que no son aplicables la exención y la tasa de pareja. ¿Qué dice el tribunal?
Concepto de socio Impuesto de sucesiones
La ley de sucesiones contiene un concepto de socio basado en criterios objetivos. Cuando se cumplen esos criterios objetivos, debe concederse la exención de pareja y el tipo inferior de pareja. El cuidador informal cumple esos criterios.
¿Malintencionado para evadir impuestos?
Pero si se produjera una simulación o un abuso de derecho, se aplica una excepción. Sin embargo, el legislador no ha incluido expresamente en la ley una norma en virtud de la cual el socio tenga derecho a la exención y al tipo reducido únicamente con la condición de que la sociedad haya durado un determinado período de tiempo.
El inspector de Hacienda, en caso de que considere que falta la sociedad de hecho debido a una duración relativamente corta de la misma, debe probar que la sociedad no podía tener un significado práctico real y que se celebró con el motivo primordial de eludir el impuesto de sucesiones.
En este caso, la constitución de la unión registrada ahorró el impuesto de sucesiones. Pero además del objetivo primordial de ahorrar el impuesto de sucesiones, la Agencia Tributaria debe demostrar que la unión registrada es contraria al objetivo y la intención de la Ley del Impuesto de Sucesiones.
Según el tribunal, éste no es el caso. En este caso, es evidente que no se trataba de una sociedad registrada y constituida de acuerdo con las intenciones de las partes por un período de tiempo tan breve que los deberes que le impone la ley, como el deber de diligencia recíproca, no podían tener un significado práctico real.
El cuidador informal sigue siendo pareja de su ex marido
La Agencia Tributaria ha alegado además que, durante ese período en que fue pareja registrada del causante, la cuidadora siguió siendo pareja de hecho de su ex marido. De hecho, tras el fallecimiento de su nueva pareja, reanudó inmediatamente la convivencia con su ex marido.
Sobre esto, el tribunal dice que incluso si una pareja registrada está además realmente en una relación afectiva con otra persona, existe un deber legal de cuidado por parte de esa pareja registrada hacia su pareja. Lo que importa es únicamente si ese deber de diligencia puede tener un significado real, y aquí no hay nada de eso.
Conclusión
A la adquisición por el cuidador se le aplican la exención y el tipo del socio. La liquidación tributaria adicional se impuso erróneamente.
Nota: Es evidente que la Administración Tributaria tiene problemas con los regímenes legales que conceden fuertes exenciones y tipos reducidos a los contribuyentes que simplemente cumplen los criterios para acogerse a ellos.
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